案      例

張某于2015年10月15日設立一人有限責任公司A，注冊資金5000萬元。張某于公司成立當月投入貨幣資金50萬元，其余的4950萬元承諾30年內(nèi)交齊，截止2017年3月，實際投入資金沒有變化。

財務人員將上述事項作會計分錄如下：

借：銀行存款        500000元

       其他應收款   張某    49500000元

貸：實收資本  張某     50000000元

財務人員的這種處理對不對，會給企業(yè)帶來怎樣的困擾？

稅 務 風 險

1、印花稅 

根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，記載資金的賬簿應按照金額計稅，稅率為0.5‰；

根據(jù)《 關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]25號）的規(guī)定：生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

A單位實收資本明明是50萬元，應該繳納“資金賬簿”印花稅250元，因為會計的賬務處理，“實收資本”科目余額變成了5000萬元，企業(yè)就要根據(jù)5000萬元計算繳納印花稅25000元，差額巨大。

2、個人所得稅

A公司賬面“其他應收款”科目下長期掛股東張某欠款4950萬元，理所當然的會被認為是張某長期從公司借得款項又不歸還。

《財政部、國家稅務總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）規(guī)定：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)借款，在該納稅年度終了后不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

根據(jù)以上規(guī)定，公司賬面長期記載股東張某的其他應收款，有被稅務機關(guān)認定為“紅利分配”的風險，面臨被追繳個人所得稅的可能。

       雖然稅收征管的認定應“實質(zhì)重于形式”，最終可以確認以上“其他應收款”余額實際是股東投資未到位款項，不屬于企業(yè)股東占用公司資金。然而如此巨大的數(shù)字在被稅務機關(guān)關(guān)注后，企業(yè)必須做出詳細說明，徒增煩惱。

工 商 風 險

A公司因為財務人員的賬務處理，在填制工商年報時，在“全國企業(yè)信息信用公示系統(tǒng)”里填寫的實收資本、總資產(chǎn)等數(shù)據(jù)會與真實數(shù)據(jù)不符。一旦被工商行政管理部門在抽查過程中發(fā)現(xiàn)，或有群眾舉報后經(jīng)查實企業(yè)公示信息時隱瞞真實情況、弄虛作假的，會被列入異常名錄。從而造成企業(yè)信用喪失，留下污點。

正確處理方法

《企業(yè)會計準則——應用指南》附件：《會計科目和主要賬務處理》規(guī)定，“實收資本”科目核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。

因此，企業(yè)“實收資本”科目對于未收到的投資款不應記錄，應該只記錄實際收到的資金。對于上述事項，企業(yè)財務人員應該作如下會計分錄：

借：銀行存款           500000元

貸：實收資本 張某  500000元

對于張某未實際繳納的49500000元，財務人員無需進行任何賬務處理。

結(jié)        語

此案例告訴我們：如此簡單的會計事項，如果財務處理不謹慎，也會給企業(yè)平添無盡的煩惱。企業(yè)財務人員應該加強專業(yè)學習，為企業(yè)的發(fā)展保駕護航。